南方財經法律研究院 郭聰聰 北京報道
近年來，直播行業異軍突起，以其獨特的商業形態和驚人的變現能力，已成為萬億級規模的新興產業，吸引了大量資本與從業者涌入。然而，伴隨行業高速發展而來的，是一系列亟待規范的稅收合規問題。
近期，國家稅務總局連續通報多起直播行業重大稅收違法案件，涉案金額從數百萬到上千萬元不等，暴露出行業內存在的系統性風險。這些案件不僅涉及個別主播的偷逃稅行為，更牽扯出一條由黑中介、空殼公司、違規主播構成的完整逃稅產業鏈。
隨著直播行業規模持續增長，如何規范行業稅收秩序、維護公平競爭環境，已成為監管部門亟待解決的重要課題。
偷稅千萬，MCN機構逃稅的工業化運作模式
日前，國家稅務總局通報了一起網絡主播管理機構伙同不法中介虛開、偷稅、騙補重大案件。與以往主播個人逃稅不同，此案曝光了MCN機構系統性違法與黑中介深度勾結的逃稅產業鏈，犯罪正在呈現出明顯的工業化特征。
據通報，華南某文化傳媒有限公司通過設立空殼企業虛開發票1196份，價稅合計2.26億元，為旗下700余名主播偷逃個人所得稅3200萬元，公司自身少繳稅費2100萬元。
這家自稱"全國頭部公會"的MCN機構（網絡內容創作者中介機構），成立于2015年4月，注冊資本1000萬元人民幣。在招聘平臺上，他宣稱"月流水5000萬元，直播間50多個"，營造出業務規模龐大、經營狀況良好的假象，卻在稅務系統中查不到任何個稅申報記錄。
經稅務機關調查發現，該公司建立了一套資金"換馬甲"系統：首先將直播平臺轉入的打賞資金以"信息技術服務費"名義轉至10家外省空殼公司，再通過員工賬戶分發給主播個人。這一系列操作不僅掩蓋了資金真實來源，更將本應按照最高45%稅率繳納個稅的勞務報酬，巧妙偽裝成低稅率的"技術服務費"。
在這個工業化逃稅鏈條上，實現了個人與機構的“雙重避稅”。在主播這一端，原本屬于勞務報酬（最高稅率可達 45%）的收入，被偽裝成 “技術服務費”，從而逃避個人所得稅的繳納。而在機構端，該公司則通過虛開發票作為成本，不僅成功抵扣了增值稅，還可以進一步沖減了企業所得稅。
這起案件背后，還牽出了更為隱蔽的 “操盤手”—— 華南某財稅顧問有限公司。這家中介打著"稅收籌劃"的旗號，全程指導前述傳媒文化公司在特定產業園區批量注冊空殼公司，不僅從中收取高額服務費，還參與瓜分地方稅收返利，非法獲利超過3000萬元。辦案人員在現場查獲的大量偽造公章和虛開發票模板，暴露出這條黑色產業鏈已經形成工業化運作模式。值得注意的是，這些空殼公司都集中在同一個享受招商引資優惠政策的園區，這也反映出了部分地區在招商引資過程中存在的監管盲區。
北京市京都律師事務所王帥鋒律師在接受南方財經法律研究院采訪時表示：“直播行業獲取收入呈現出速度快、規模大、種類復雜、路徑隱蔽的特點，在巨大利益面前，也滋生了偷逃稅款的違法行為。從稅務意識上看，部分MCN機構的依法納稅意識不足，再加上不良黑中介的‘推波助瀾’，造成了MCN機構成為稅務違規的高發對象。”
王帥鋒進一步提到，作為新興行業，過去監管對直播行業的監管相對不足。不過隨著金稅四期等大數據治稅手段的應用，越來越多存在稅務問題的 MCN 機構被公開曝光。
談及不法分子應當承擔的法律責任，王帥鋒指出：“MCN 機構和黑中介作為虛開發票的受票方、開票方或教唆方，不僅要面臨補稅、滯納金和罰款等行政處罰，情節嚴重的還會觸及虛開增值稅發票罪和逃稅罪等刑事責任。而主播作為收入實際獲得者，是納稅義務人，即便 MCN 機構沒有代扣代繳個人所得稅，主播仍需補繳稅款、承擔滯納金。”
直播行業稅收亂象的深層觀察
前述傳媒文化公司的案件并非個例，近年來，直播行業多次曝出偷逃稅問題，這背后反映出行業深層次的稅收問題。
首先是稅收違規行為已呈現出明顯的工業化特征。這種工業化特征首先表現在違法手段的標準化上。在上海查處的主播樂傳曲（網名：曲曲大女人）案中，其采用的手法已成為行業"模板"——通過個人賬戶收取直播打賞收入，并將勞務報酬違規轉為個體工商戶經營所得。這種將高稅率收入轉化為低稅率所得的操作，不僅被越來越多的從業者復制，還出現了“進階版本”。例如，在臺州查處的金茜茜案中，直播收入先轉入Z公司賬戶，再經過5家空殼公司的復雜周轉，通過多層級的資金流轉設計，加大了監管難度。
雖手法各異，但核心邏輯一致——均試圖將高稅率的勞務報酬轉化為低稅率的其他收入形式。不法分子之所以鋌而走險，這與直播行業的收入特性息息相關。直播行業獲取收入呈現出速度快、規模大、種類復雜、路徑隱蔽的特點，面對巨大的經濟利益誘惑，使得部分從業者在利益驅使下，選擇偷逃稅款。對于一些主播和 MCN 機構來說，通過偷逃稅可以大幅降低成本，獲取更高的利潤，這種違法違規行為在一定程度上形成了不良風氣，侵蝕著行業的健康發展。
其次從監管視角來看，稅收監管面臨著嚴峻挑戰。這一挑戰主要源于兩個相互作用的因素：其一，直播行業本身發展迅猛，其業務模式持續迭代創新，收入形式日趨復雜多元——從直播打賞到廣告收入，再到電商帶貨分成，各類新型營收方式層出不窮；另一方面，部分不良涉稅中介的推波助瀾進一步加劇了監管難度。這些中介機構以"稅收籌劃"為名，行違法之實，通過虛構業務、虛開發票等手段，為MCN機構和主播提供“節稅方案”，實則協助其偷逃稅款并從中漁利。這種雙重因素的疊加效應，使得稅收監管工作面臨前所未有的復雜局面。
此外，部分地方稅收返利政策的漏洞也為逃稅行為提供了土壤。過去，一些地方政府為了招商引資，給予大量稅收返還的 “稅務優惠”，甚至可以將地方留存的 90% 返還給納稅人，有的地方還與納稅金額直接掛鉤。
對此王帥峰律師分析道：“這雖然在一定程度上吸引了企業，但也被不法分子利用，通過注冊空殼企業套取稅收利益。不過，隨著今年 4 月 20 日《公平競爭審查條例實施辦法》的生效，這種情況將得到有效遏制。”
他進一步補充道，該辦法明確規定，沒有法律、行政法規依據或者未經國務院批準，不得給予特定經營者選擇性、差異化的財政獎勵或者補貼。未來，全國統一大市場的稅收政策將成為主流，地方財政返還或獎勵的政策會越來越少。同時，納稅人想要享受稅收優惠，必須在特定園區實質經營，基于真實業務享受優惠。
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